직원 스톡 옵션 비용 : 더 나은 방법이 있습니까?
2006 년 이전에는 회사는 종업원 스톡 옵션 교부금을 전혀 내지 않아도되었습니다. 재무 회계 기준 123R에 따라 발행 된 회계 규정에서는 기업이 부여 일에 스톡 옵션의 "공정 가치"를 계산하도록 요구합니다. 이 값은 교환 거래 옵션을 가치있게 설계된 이론적 가격 모델을 사용하여 계산됩니다. 교환 거래 옵션과 종업원 스톡 옵션의 차이를 반영하기 위해 합리적으로 조정 된 가정을 한 후에 동일한 모델이 ESO에 사용됩니다.
ESO가 임원 및 직원에게 부여한 날의 ESO의 "공정 가치"는 옵션이 부여 된 경우 가득액에 대해 비용으로 인식하고 있습니다. (배경 독서는 Employee Stock Options Tutorial을 참조하십시오.)
2009 년 상원 의원 칼 레빈 (Carl Levin)과 존 매케인 (John McCain) 상원 의원은 법안, 스톡 옵션에 대한 과감한 기업 공제를 종료하는 법안, S. 1491을 도입했습니다. 이 법안은 레빈 (Levin)이 의장을 맡은 상설 분과위원회 임원 스톡 옵션에 대한 장부 및 세금보고 요구 사항. 이름에서 알 수 있듯이이 법안의 목적은 임원 및 직원에게 종업원 스톡 옵션 교부금으로 지급하는 "비용"에 대한 과도한 세금 공제를 줄이는 것입니다. "부당하고 과도한 주식 옵션 공제를 없애면 우리는 잃을 여력이없는 추가 법인세 수입이 연간 5 ~ 100 억 달러, 아마도 150 억 달러가 될 것"이라고 레빈은 전했다.
그러나 법안의 표현 된 목표를 달성하기 위해 직원 스톡 옵션을 비용으로 지불하는 더 좋은 방법이 있습니까?
일부는 또한 ESO가 연속적으로 행사되는지 여부와 관계없이 부여 직후부터 시작되는 초기 연도에 소득 및 세금에 대한 비용이 있어야한다고 주장합니다. (자세한 내용은 직원 스톡 옵션을 최대한 활용하십시오.)
해결책은 다음과 같습니다.
소득에 대해 비용을 지불하는 금액을 세금 목적으로 (예 : 부여 일부터 행사 또는 몰수 또는 만료까지 모든 옵션의 수명 동안) 수입에 대해 지출 한 금액과 동일하게 만드는 것. 부여 일에 대한 경비 및 세금 수입에 대한 경비를 계산하고 옵션 행사를 기다리지 마십시오. 이는 회사가 부채를 부담 할 때 (즉, 보조금 지급일에) 수익 및 세금에 대해 ESOs를 공제함으로써 회사가 가정 한 책임을 이행합니다. 오늘날에는 변화가 없으므로 운동시 수혜자에게 보상 소득이 발생합니다. 소득 및 세금 목적을위한 옵션 교부금을 다루는 표준 투명한 방법을 만듭니다. 교부금에서 "공정 가치"를 계산하는 통일 된 방법을 가짐.
이것은 보조금 당일 ESO의 가치를 계산하고 보조금 당일 소득 및 소득세에 대해 비용을 지불함으로써 수행 할 수 있습니다. 그러나 옵션이 나중에 행사되는 경우, 행사 당일의 내재 가치 (즉, 행사 가격과 주식 가격의 차이)가 최종 수입으로 간주됩니다. 교부금으로 지출되는 모든 금액은 운동시 내재 가치보다 커야하며 내재 가치로 낮추어야한다. 교부금에서 지출 된 모든 금액은 운동시 내재 가치보다 적 으면 내재 가치까지 올릴 것입니다.
옵션이 상실되거나 옵션이 만료 될 때마다, 보조금의 비용은 취소되고 해당 옵션에 대한 소득이나 소득세에 대한 비용은 없습니다.
이것은 다음과 같은 방법으로 달성 될 수 있습니다. 부여 일로부터 4 년의 예상 만기 날짜와 지난 12 개월 동안의 평균 변동성과 같은 변동성을 사용하여 보조 일에 옵션의 "진정한 가치"를 계산하려면 Black Scholes 모델을 사용하십시오. 추정 금리는 4 년 만기 재무부 채권의 이자율에 관계없이 예상 배당금은 회사가 현재 지불하고있는 금액입니다. 자세한 내용은 ESO : Black-Scholes 모델 사용을 참조하십시오.
"진정한 가치"를 계산하는 데 사용 된 가정과 방법에는 재량권이 없어야합니다. 가정은 부여 된 모든 ESO에 대해 표준이된다. 다음은 그 예입니다.
그 XYZ Inc. 는 165에 거래하고있다. 종업원은 매년 4 년 동안 매년 250 개의 옵션을 부여하는 보조금으로부터 최대 10 년의 계약 만기일을 가진 주식의 1,000 주를 ESO에 지불 할 권한이있다. ESO의 행사 가격은 165입니다.
XYZ의 경우, 우리는 "실제 가치"계산 목적을 위해 과거 12 개월 동안 .38의 변동성과 만기일 예상 시간이 4 년이라고 가정합니다. 이자는 3 %이며 배당은 없습니다. 정확한 비용이 ESO가 행사 될 때 수입과 세금에 대해 본질적인 가치가있는 경우 비용이 발생하기 때문에 초기 비용 가치가 완전하지 않은 것이 우리의 목표는 아닙니다.
우리의 목표는 표준 투명한 지출 방법을 사용하여 수입에 대한 표준 정확한 비용 지출액과 세금 수입에 대한 것입니다.
종업원이 2 년을 약간 넘긴 후 해고되고 옵션의 50 %에 대해 권리가 주어지지 않았다면, 종결되었으며 취소 된 ESO에 대해서는 비용이 들지 않습니다. 당연하지만 자격이 상실된 ESO에 대한 27,500 달러의 비용은 취소 될 것입니다. 종업원이 종업원 500 명을 해임하고 행사할 때 종업원 250 달러 인 경우, 회사는 행사 된 옵션 42,500 달러에 대한 총 비용을 부담하게된다. 따라서 비용은 원래 $ 55,000 이었기 때문에 회사의 비용은 $ 42,500로 낮아졌습니다.
회사 세금 공제 = 수입에 대한 회사 비용 = 직원 소득.
과세 소득에 대한 비용과 보조금을받는 날에 얻은 수입은 임시 비용 일뿐입니다. ESO가 해지되거나 행사되지 않을 때 회사에서 운동을하거나 재 취득 할 때 내재 가치로 변경됩니다. 따라서 회사는 세금 공제 또는 수입에 대한 비용을 기다릴 필요가 없습니다. (더 자세한 내용은 ESOs : Employee Stock Options 회계를 참조하십시오.)
ESOs : 종업원 주식 옵션 회계.
관련성 위의 신뢰성.
우리는 기업들이 종업원 스톡 옵션을 "지출"해야하는지에 대한 격렬한 논쟁을 재검토하지 않을 것입니다. 그러나 우리는 두 가지를 설정해야합니다. 첫째, 재무 회계 기준위원회 (FASB)의 전문가들은 1990 년대 초반 이후 옵션 비용을 요구하기를 원했습니다. 국제 회계 기준위원회 (IASB)가 미국 회계 기준과 국제 회계 기준 간의 융합을 계획적으로 추진했기 때문에 정치적 압박에도 불구하고 비용은 다소 피할 수 없었습니다. (관련된 독서를 위해, 논쟁에 Option Expensing를보십시오.)
2004 년 3 월 현재 현행법 (FAS 123)은 "공시되었지만 공인을 요하지 않음"을 요구합니다. 이것은 옵션 비용 추정치가 각주로 공개되어야 함을 의미하지만보고 된 이익 (수입 또는 순이익)을 줄이기 위해 손익 계산서에 비용으로 인식 할 필요가 없음을 의미합니다. 즉, 대부분의 회사가 실제로 EPS (bill per share per share) 수를보고합니다 (이미 수 백 명이 완료된 것처럼 옵션을 자발적으로 선택하지 않는 한).
2. 프로 포마 희석 EPS.
EPS 계산의 주요 과제는 잠재적 희석입니다. 구체적으로, 우리는 미결제이지만 실행되지 않은 옵션, 즉 언제든지 쉽게 보통주로 쉽게 전환 될 수있는 이전 옵션이 부여한 옵션으로 무엇을합니까? (이것은 스톡 옵션뿐만 아니라 전환 사채 및 일부 파생 상품에도 적용됩니다.) 희석 주당 순이익은 아래에 설명 된 자사주 법을 사용하여 잠재적 희석화를 포착합니다. 가상의 회사는 100,000 개의 보통주를 보유하고 있지만 10,000 개의 뛰어난 옵션도 있습니다. 즉, 그들은 7 달러의 행사 가격이 부여되었지만 주식은 20 달러로 상승했습니다.
기본 EPS (순이익 / 보통주)는 간단합니다 : $ 300,000 / 100,000 = 주당 $ 3. 희석 EPS는 다음과 같은 질문에 답하기 위해 자기 주식 법을 사용합니다. 즉, 모든 현금 옵션이 오늘 행사되면 보통주가 몇 개나 될 것인가? 위에 논의 된 예에서, 연습만으로 10,000 개의 보통주가 기지에 추가됩니다. 그러나 시뮬레이트 된 운동은 회사에 여분의 현금을 제공 할 것입니다 : 옵션 당 7 달러의 운동 수익과 세금 혜택. 세금 환급은 옵션 이득 (이 경우에는 행사 당 옵션 당 13 달러)으로 과세 소득을 줄이기 때문에 실제 현금입니다. 왜? 국세청은 옵션 소득자로부터 세금을 징수하기 때문에 보통 소득세를 동일한 이득으로 지불하게됩니다. (세금 혜택은 비 자격 스톡 옵션을 의미하며, 소위 인센티브 스톡 옵션 (ISO)은 회사의 세금 공제가 될 수 없지만 부여 된 옵션의 20 % 미만은 ISO입니다.
Pro Forma EPS는 올해 부여 된 "새로운"옵션을 포착합니다.
첫째, 우리는 희석 주당 상각 주식이 이전에 부여 된 옵션의 행사를 모의 실험 할 때 보통 주식과 희석 주를 보유하고 있음을 볼 수 있습니다. 둘째, 우리는 올해에 5,000 개의 옵션이 부여되었다고 가정했다. 우리 모델이 $ 20 주가의 40 % 또는 옵션 당 $ 8의 가치가 있다고 가정합니다. 총 경비는 $ 40,000입니다. 셋째, 옵션이 4 년 후에 절벽 조끼가 발생하기 때문에 우리는 향후 4 년 동안 비용을 상각하게됩니다. 이것은 회계의 일치 원리입니다 : 우리 직원이 가득 기간 동안 서비스를 제공 할 것이므로 비용은 그 기간에 걸쳐 분산 될 수 있습니다. (회사에서는 설명하지는 않았지만 종업원 해지로 인해 옵션 불이행을 예상하여 비용을 절감 할 수 있습니다 (예 : 회사는 20 %의 옵션이 무효화됨에 따라 비용을 절감 할 수 있음).
옵션 보조금에 대한 우리의 현재 연간 지출은 40,000 달러 비용의 처음 25 % 인 10,000 달러입니다. 따라서 조정 순이익은 290,000 달러입니다. 우리는이를 보통주와 희석 주로 나누어 두 번째 공식 EPS 수를 산출합니다. 이 내용은 각주에 기재해야하며 2004 년 12 월 15 일 이후에 시작하는 회계 연도에 대한 승인이 필요할 수 있습니다 (손익 계산서 본문).
우리는 희석 주당 이익 (희석 주당 이익 및 예상 희석 주당 순이익으로보고)과 희석 주당 이익 (희석 주당 순이익)에 대해 동일한 희석 주주를 사용했다. 전문적으로 희석 된 ESP (상기 재무 보고서의 항목 iv) 하에서, 주식 기초는 "상각되지 않은 보상 비용"으로 구입할 수있는 주식의 수만큼 추가로 증가합니다 (즉, 운동 수익 및 세금 혜택). 따라서 첫 해에는 40,000 달러의 옵션 비용 중 10,000 달러 만 청구되었으므로 다른 3 만 달러는 가정으로 1,500 주 ($ 30,000 / $ 20)를 다시 구매할 수 있습니다. 이것은 첫해에 105,400의 희석 주수와 2.75 달러의 희석 주당 순이익을 산출합니다. 그러나 4 년차에, 다른 모든 것이 평등하다면, $ 2.000는 이미 옳을 것입니다. 왜냐하면 우리가 이미 $ 40,000의 비용을 끝 마쳤을 것입니다. 이것이 우리가 분자의 옵션을 비용으로 지불하고있는 프로 포마 희석 EPS에만 적용된다는 것을 기억하십시오!
비용 절감 옵션은 옵션 비용을 산정하기위한 최선의 노력 일뿐입니다. 옹호론자들은 옵션이 비용이라고 말하면 옳은 것이며 아무 것도 세지 않는 것이 아무 것도 세지 않는 것보다 낫습니다. 그러나 비용 견적은 정확하다고 주장 할 수는 없습니다. 위의 회사를 고려하십시오. 내년 재고가 6 달러가되고 거기에 머물렀다면 어떻게 될까? 옵션은 완전히 쓸모 없게 될 것이고, 우리의 EPS는 과소 평가되는 반면, 우리의 비용 견적은 상당히 과장된 것으로 판명 될 것입니다. 반대로 주식이 예상보다 좋았다면 우리의 EPS 수치는 과장되었을 것입니다. 왜냐하면 우리의 비용이 과소 평가되었을 것이기 때문입니다.
종업원 주식 매수 선택권 계획의 회계 및 조세
창업자는 항상 신생 기업을위한 최고의 리소스를 원하지만 문제는 처음에는 신생 기업이 감당할 수없는 비용이 가장 많이 든다는 것입니다. & # xA0; 따라서 종업원 스톡 옵션 플랜 (ESOPs)은 설립자들에게 ESOP를 통해 비즈니스 지분을 제공함으로써 창업 팀의 창립자에게 동기를 부여 할 수있는 솔루션을 제공합니다.
장기적인 관점에서, 종업원 주식 옵션 플랜은 인적 자원을 보유하기위한 좋은 관리 도구로 간주됩니다. 이 제도 하에서 직원은 주식 / 옵션의 형태로 회사의 지분을 시장에서 판매되는 것보다 저렴한 가격으로 제공받습니다. 종업원은 가득 조건 기간이 경과 한 후에 만 옵션을 행사할 수 있습니다.
이 기사에서는 ESOPS의 회계 및 세무 처리에 중점을 두었습니다.
ESOP의 회계 처리.
고용주는 직원을위한 보상 패키지의 일부로 주식 기준 보상을 사용합니다. 따라서 직원들과의 협의에 종사하는 고용주는 필수 서비스 기간 동안받은 서비스 비용을 인식합니다. 회계 값은 옵션의 공정 가치 또는 옵션의 내재 가치를 찾아 냄으로써 결정됩니다. 내재 가치 란 옵션 부여 일 현재 옵션의 행사 가격을 초과하는 주식의 공정 가치를 초과하는 것을 의미합니다. 옵션의 공정 가치는 시장에서 거래 된 옵션의 시장 가격을 의미합니다.
우리가 종업원 스톡 옵션을 고려할 때, 다음과 같은 새로운 계정이 생깁니다 :
직원 보상 비용 계정 & # x2013; 보상 비용 계정의 일부를 구성하고 손익 계산서에 기록됩니다. 이연 된 직원 보상 비용 & # x2013; 이 계정은 회계 보상 될 총 보상 비용에 대한 옵션 부여 시점에 작성됩니다. 이 계정은 대차 대조표의 일부이며 주주의 지분 또는 순자산의 마이너스 잔액을 형성합니다. 직원 스톡 옵션 뛰어난 계정 & # x2013; 주주 지분의 일부이며 주식 자본, 공유 프리미엄 또는 일반 준비금으로 이전됩니다. 상각 후원 된 직원 주식 보상 비용은 손익 계산서에 반영됩니다.
보상 비용 / 비용의 계산 : 총 보상 비용은 발행 된 금융 상품의 공정 가치에 실제로 가득되는 금융 상품의 수를 곱한 값입니다. 이 비용은 필수 서비스 기간 동안 인식되며 종업원 스톡 옵션 미 지불 계정에 해당하는 크레딧이 적용됩니다. 가득 될 것으로 예상되는 장비의 수는 서비스 개시일에 추정되며 후속 정보를 반영하기 위해 필요한 서비스 기간 동안 수정됩니다. 총 보상 원가도 이에 따라 수정됩니다. 종업원은 가득 조건 완료 후 일반적으로 근무 조건 인 옵션을 행사할 권리를 보유합니다. 개인이 해당 기간 동안 직원으로 남아 있어야한다는 조건은 서비스 조건입니다. 명시적인 서비스 조건은 주식 기준 약정 (예 : 2012 년 1 월 3 일부터 3 년간의 지속적인 종업원 근무)과 관련하여 명시 적으로 명시됩니다. 종업원과 주식 기준 보상 계약을 체결 한 거래를 회계 처리하는 목적은 발행 된 지분 상품과 교환으로 제공되는 종업원 용역과 관련된 보상 원가를 인식하는 것입니다.
위에 설명 된 회계 처리는 다음의 수치 예제로 설명 할 수 있습니다.
부여 된 옵션 & # x2013; 500 2011 년 1 월 4 일에 Rs. 40
가득 기간 & # x2013; 2 년.
공정한 옵션 가치 : Rs. 15.
공정한 주당 가치 : Rs.10.
따라서 총 직원 보상 비용 & # x2013; Rs. 7500 (500 & # xD7; 15)
회계 항목은 다음과 같습니다.
직원 보상 비용 A / C & # xA0; 7500.
종업원 주식 옵션 뛰어난 A / C 7500.
(이 항목은 가득 기간이 끝날 때까지 매년 제출해야 함)
그리고 옵션을 행사 한 해에 항목은 다음과 같습니다.
은행 A / C (실제 금액)
종업원 주식 옵션 탁월한 A / C.
자본금 A / C.
보안 프리미엄 A / C (있는 경우)
과세 목적으로, 직원이 수령 한 ESOP 수혜자는 자선 단체로 과세 대상이됩니다. 옵션의 행사 일 현재의 주식의 공정한 시장 가치 (FMV)와 행사 가격을 차감 한 금액입니다. 그러나 ESOP에 따라 주식이 할당되는 경우에만 과세됩니다.
회사의 주식이 인정 된 단일 증권 거래소에 상장되어있는 경우 FMV는 옵션 행사일의 주식의 개시일과 종가의 평균이됩니다. 그러나 옵션 행사 일에 주식 거래가없는 경우 FMV는 옵션 행사 일과 가장 가까운 날짜에 해당 행사 일자 직전에 인정 된 증권 거래소의 주식 종가가됩니다 옵션.
회사의 주식이 인정 된 증권 거래소에 등재되어 있지 않은 경우, FMV는 지정된 날짜에 SEBI에 등록 된 카테고리 I 판매자 은행에 의해 결정된 회사의 주식 가치와 동일합니다.
지정일이란 옵션 행사일보다 180 일 이전의 날짜가 아니라 옵션 행사일 또는 옵션 행사일보다 이른 날을 의미한다.
공제인은 회사의 총소득에서 과세 대상 소득에 이르기까지 보상금 공제 (기타 경비)를 청구 할 수 있습니다. 따라서 직원이 옵션을 행사하는 연도, 즉 책임이 확실 해졌고 직원이 주장한 가득 기간에 비례하지 않는 경우 공제가 허용됩니다.
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저자에 대해서.
Alok Patnia.
Alok Patnia는 개인, 기업 및 신생 기업의 어려움을 이해하고 해결하기 위해 Taxmantra를 설립했습니다. 그는 세무 문제를 처리하는 전문가이며 올바른 비즈니스 조직을 선택하는 것과 같은 비즈니스 시작 문제에 대한 훌륭한 통찰력을 가지고 있으며 회계, 감사, 회사 법률 컴플라이언스, 서비스 세금 및 기타 관련 비즈니스 유지 보수 서비스 분야에서 많은 경험을 갖고 있습니다. 전지. 그는 자격을 갖춘 공인 회계사이자 St. Xavier 's College의 상거래 학자로서 방갈로르의 Ernst and Young 및 KPMG와 함께 사후 자격 취득을했습니다.
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